個(gè)人所得稅征收中存在的問題及對(duì)策，個(gè)人所得稅的征收模式及其各自的優(yōu)缺點(diǎn) 簡答題

會(huì)計(jì)這個(gè)職業(yè)是比較受歡迎的職業(yè)，會(huì)計(jì)有很多個(gè)小種類，今天要說的是個(gè)人所得稅征收中存在的問題及對(duì)策 ，對(duì)于這個(gè)職業(yè)不是很了解的可以看一下個(gè)人所得稅的征收模式及其各自的優(yōu)缺點(diǎn) 簡答題，*現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的主要問題剖析（上），劉天永：當(dāng)前律師業(yè)個(gè)人所得稅面臨的困境與對(duì)策，我國個(gè)人所得稅目前存在的問題及對(duì)策，匯總：個(gè)人所得稅高發(fā)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防范應(yīng)對(duì)講解??。

1.個(gè)人所得稅的征收模式及其各自的優(yōu)缺點(diǎn) 簡答題

個(gè)人所得稅的征收模式有三種:分類征收制、綜合征收制與混合征收制。分類征收制，就是將納稅人不同來源、性質(zhì)的所得項(xiàng)目，分別規(guī)定不同的稅率征稅;綜合征收制，是對(duì)納稅人全年的各項(xiàng)所得加以匯總，就其總額進(jìn)行征稅;混合征收制，是對(duì)納稅人不同來源、性質(zhì)的所得先分別按照不同的稅率征稅，然后將全年的各項(xiàng)所得進(jìn)行匯總征稅。三種不同的征收模式各有其優(yōu)缺點(diǎn)。就*種征收模式而言，其優(yōu)點(diǎn)是對(duì)納稅人全部所得區(qū)分性質(zhì)進(jìn)行區(qū)別征稅，能夠體現(xiàn)*的政治、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)政策;缺點(diǎn)是對(duì)納稅人整體所得把握得不一定全面，容易導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)的不公平;就第二種方式而言，可以對(duì)納稅人的全部所得征稅，從收入的角度體現(xiàn)稅收公平的原則，但它不利于針對(duì)不同收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，不利于體現(xiàn)*的有關(guān)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)政策;就第三種方式而言，集中了前面兩種的優(yōu)點(diǎn)，既可實(shí)現(xiàn)稅收的政策性調(diào)節(jié)功能，也可體現(xiàn)稅收的公平原則。

2.*現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的主要問題剖析（上）

作者| 眾智聯(lián)邦稅務(wù)專家 楔子改革個(gè)人所得稅制，就是優(yōu)化稅制的過程。它保留分類稅制的優(yōu)點(diǎn)，改革其不足和缺點(diǎn)，同時(shí)提高稅收社會(huì)效率，使之與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)?，F(xiàn)行稅制到底有哪些不足？ 分類所得稅制橫向不公01“稅制公平”具體而言就是，對(duì)納稅能力相同的人課征相同的稅收，對(duì)納稅能力不同的人課征不同的稅收，即所謂的橫向公平和縱向公平。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅采取分類征收的辦法。雖然保留了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金扣除，但沒有考慮納稅人家庭的整體收入和贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、生病、教育、住房以及家庭成員的生活支出等情況，也沒有考慮不同地區(qū)的消費(fèi)水平，對(duì)通貨膨脹因素也未剔除。因而在收入相等的納稅人之間，量能負(fù)擔(dān)存在較大差異。表1是三個(gè)家庭夫妻兩人的收入和稅負(fù)比較（用ABC和abc分別代表夫和妻）：表1：三個(gè)家庭的稅負(fù)比較點(diǎn)擊查看大圖↑↑↑可以看出：假定三個(gè)家庭工資收入相同，都是18000元（不考慮“三險(xiǎn)一金”），在分類課稅模式下，以個(gè)人為納稅單位，其稅負(fù)對(duì)個(gè)人來說是公平的，工資越高繳稅越多；但是對(duì)整個(gè)家庭來說，其實(shí)際稅負(fù)差異明顯。收入同樣如上家庭，如果加上家庭因素之一——人口因素（暫不考慮住房、醫(yī)療和教育支出），且含稅級(jí)距與稅率不變情況比較，稅負(fù)比較如表2：：表2：家庭贍養(yǎng)、撫養(yǎng)人數(shù)變化點(diǎn)擊查看大圖↑↑↑可以看出，再加上家庭贍養(yǎng)和撫養(yǎng)人數(shù)不同，實(shí)際稅負(fù)的橫向不公的問題將會(huì)更加突出。在現(xiàn)行分類征收模式下，不能就納稅人一個(gè)納稅年度內(nèi)的全部所得綜合計(jì)算，不同地區(qū)、不同家庭結(jié)構(gòu)在生活必需費(fèi)用支出上的差異，以及高收入階層和低收入階層在收入來源、收入結(jié)構(gòu)上的不同，難以體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)、公平稅負(fù)的基本原則。經(jīng)濟(jì)學(xué)家普遍認(rèn)為：家庭是社會(huì)的基本單位，是與企業(yè)并列的經(jīng)濟(jì)*，衡量個(gè)人的支付能力，應(yīng)將其納入家庭框架中綜合評(píng)價(jià)，不區(qū)分納稅人已婚、未婚、家庭人口多少、家庭總收入多少的以個(gè)人為單位的征稅方式，極大地忽略了家庭成員間經(jīng)濟(jì)上的必然聯(lián)系，違背了橫向公平、是稅制缺乏理性的表現(xiàn)。分類所得稅制縱向調(diào)節(jié)失靈02源泉扣繳伴隨著稅收流失，個(gè)人所得稅淪為“工資稅”。經(jīng)營者或個(gè)人常常不履行代扣代繳義務(wù)，個(gè)人收入通常直接以現(xiàn)金支付；*各*或社會(huì)組織條塊分割，信息不共享，稅務(wù)*無法掌握真實(shí)交易情況。因此，源泉扣繳只能管住那些收入顯性化的行政事業(yè)單位和財(cái)務(wù)制度較規(guī)范的企業(yè)。結(jié)果必然形成個(gè)人所得稅只管住了中低收入的工薪階層，“工資稅”的“美名”由此得來。事實(shí)上，居民收入來源具有多元化、隱形化和非規(guī)范化等特點(diǎn)。表3：城鎮(zhèn)居民收入情況[1] 單位：元 點(diǎn)擊查看大圖↑↑↑由上表可知：居民收入多元化。近5年，非工資性收入占收入總額約38%，且有逐年走高的趨勢(shì)。眾所周知，工資薪金收入不是高收入者的主要來源，經(jīng)營性收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)投資、信托理財(cái)收入才是重要來源。個(gè)人所得稅管理重點(diǎn)理應(yīng)在“工資薪金之外”。然而，收入具有隱形性和非規(guī)范化的特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法獲取真實(shí)的交易數(shù)據(jù)，因而對(duì)高收入者管控不力，不能有效課稅，即所謂的稅制縱向調(diào)節(jié)失靈。*現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的問題還有很多值得探討，楔子和你一起，下期繼續(xù)剖析。楔子，眾智聯(lián)邦財(cái)稅金融服務(wù)平臺(tái)稅務(wù)專家。專注于自然人稅收管理研究，對(duì)個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、契稅和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等自然人相關(guān)稅（費(fèi)）種有13年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

3.劉天永：當(dāng)前律師業(yè)個(gè)人所得稅面臨的困境與對(duì)策

近年來，為了規(guī)范律師事務(wù)所合伙人個(gè)人所得稅征管問題，*稅務(wù)總局先后多次發(fā)文予以調(diào)整?？傮w上來看，稅務(wù)總局的稅收政策由核定征收逐步轉(zhuǎn)變?yōu)椴橘~征收。兩種征收方式各有利弊，如何取舍還應(yīng)遵從橫向與縱向兩個(gè)實(shí)際，也即律師業(yè)與其他中介服務(wù)行業(yè)稅負(fù)率不等的橫向差異實(shí)際和律師行業(yè)內(nèi)部發(fā)展參差不齊的縱向差異實(shí)際，不宜簡單采取“一刀切”的方式。為此，國發(fā)〔2015〕57號(hào)以及*稅務(wù)總局公告2016年第5號(hào)廢止了律師業(yè)全行業(yè)查賬征收的規(guī)定。但據(jù)了解目前包括北京在內(nèi)多省市稅務(wù)機(jī)關(guān)仍保持政策的“執(zhí)行慣性”，對(duì)律師業(yè)全行業(yè)實(shí)行查賬征收。從律師業(yè)自身的角度看，應(yīng)根據(jù)大型律所與中小所的實(shí)際情況，采取差異化的征管政策，以彰顯稅法公平。由于本人長期從事涉稅爭議解決法律服務(wù)的緣故，與各地律師聯(lián)系頗多，故而近期也不斷接到*各地律所合伙人詢問有關(guān)個(gè)人所得稅的問題。本文將通過分析律師業(yè)與注會(huì)業(yè)個(gè)稅的差異性，并試圖找到其產(chǎn)生的原因，近而探討一下目前律師業(yè)合伙人個(gè)人所得稅所面臨的困境與對(duì)策。一、律師業(yè)較之于注會(huì)業(yè)個(gè)稅稅負(fù)率偏高的現(xiàn)狀及原因（一）兩大行業(yè)個(gè)稅稅負(fù)率存在差異的現(xiàn)狀同作為高收入中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，律師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅負(fù)率卻差距明顯。據(jù)筆者了解，以北京市為例，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人綜合稅負(fù)稅率平均在10%左右（包含增值稅和個(gè)人所得稅，下同），且全行業(yè)一直以來基本都實(shí)行查賬征收；而同為查賬征收的北京大型律師事務(wù)所合伙人綜合稅負(fù)率大概在20%左右，兩者相差1倍。這種差異并非是由于某種單一原因而形成的，而是由當(dāng)前環(huán)境下的多種原因共同作用下的結(jié)果。（二）兩大行業(yè)個(gè)稅稅負(fù)率存在差異的原因1、兩大行業(yè)利潤率的不同是根本原因同為中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，兩大行業(yè)運(yùn)營成本主要是人工和辦公場(chǎng)地費(fèi)，但律師行業(yè)人均創(chuàng)收普遍高于會(huì)計(jì)師事務(wù)所人均創(chuàng)收，同等收入的律所和會(huì)所相比較，會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往需要招聘更多的人員才能完成，又造成了較高的人工成本?？陀^上來看，由于律師事務(wù)所比會(huì)計(jì)師事務(wù)所利潤率高，導(dǎo)致同樣在查賬征收的情況下，律師事務(wù)所合伙人稅負(fù)率偏高。2、稅務(wù)管理能力不足是主要原因律師業(yè)由于長期存在核定征收的實(shí)際情況，也導(dǎo)致了律師業(yè)普遍沒有專職的稅務(wù)管理人員，多有管理合伙人兼任，造成普遍存在稅務(wù)管理能力薄弱的問題。另外，由于稅法的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)和稅務(wù)差別越來越大，律師事務(wù)所靠自身的會(huì)計(jì)人員試圖去解決復(fù)雜的稅務(wù)問題也越來越不現(xiàn)實(shí)。更何況，很多中小型律師事務(wù)所基本上都是委托兼職會(huì)計(jì)或者代理記賬去打理日常賬務(wù)，無票支出、白條入賬、報(bào)銷合伙人個(gè)人生活支出等違背稅法規(guī)定的情況不鮮。相較之下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)、稅務(wù)的管理則更專業(yè)化，其分管財(cái)務(wù)的合伙人多部分都是資深的CPA，無論理論還是實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)都較為豐富。并且，注會(huì)業(yè)合伙人對(duì)于自身行業(yè)性質(zhì)、稅收政策了熟于心，自覺與不自覺之中已進(jìn)行了稅收籌劃。3、利潤分配方式的不同也是重要原因據(jù)筆者了解，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全部合伙人通常都在總部一地申報(bào)個(gè)人所得稅，更多的合伙人在總部統(tǒng)一進(jìn)行分配攤薄利潤，也降低了稅率。相較之下，大型律師事務(wù)所各地合伙人通常在各分所單獨(dú)分配繳納個(gè)人所得稅。在這種情況下，總體會(huì)造成律師業(yè)合伙人適用更高的稅率。4、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于兩行業(yè)設(shè)置的稅負(fù)率“紅線”不同是直接原因長期以來律師業(yè)核定征收的實(shí)踐，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)律師業(yè)核定的利潤率較高，以北京為例，即使在核定征收階段律師業(yè)綜合稅負(fù)率也在15%左右。而會(huì)計(jì)師行業(yè)多年查賬征收的征收實(shí)踐表明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所平均稅負(fù)率在10%左右。這也直接導(dǎo)致了兩大行業(yè)的稅負(fù)率在稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際進(jìn)行稅務(wù)征管中設(shè)定的征收目標(biāo)不同，近而直接導(dǎo)致律師業(yè)的稅負(fù)率普遍高于注會(huì)行業(yè)。二、律師業(yè)合伙個(gè)稅征管面臨的主要困境（一）觀念上陷入“核定征收萬能主義”循環(huán)2002年至2010年期間，*稅務(wù)總局發(fā)布的相關(guān)文件打破了律師行業(yè)原先核定征收為主的局面，各地律師事務(wù)所對(duì)于查賬征收都持有排斥的態(tài)度。據(jù)我了解，大、中型律師事務(wù)所核定征收可能有降低稅負(fù)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用，小型律師事務(wù)所由于利潤少查賬征收可能會(huì)更有利。然而，按照稅法規(guī)定，由于查賬征收更精準(zhǔn)的緣故，查賬征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍適用的最主要的征收方式，特別是對(duì)于大、中型律師事務(wù)所而言。因此，大、中型律師事務(wù)所所希望的核定征收的利益訴求，從長遠(yuǎn)來看，很難達(dá)到。（二）財(cái)務(wù)制度不健全，缺少專業(yè)財(cái)稅主管前文簡述了律所缺少專業(yè)財(cái)稅主管的現(xiàn)狀，律師兼職或臨時(shí)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)，由于缺乏會(huì)計(jì)核算方面的專業(yè)知識(shí)和對(duì)律師行業(yè)財(cái)務(wù)明細(xì)的不了解。這種粗放式的財(cái)務(wù)管理方式也導(dǎo)致律所缺少專業(yè)人員進(jìn)行稅收籌劃的協(xié)助。另外，律所合伙人普遍認(rèn)為查賬征收會(huì)造成律所財(cái)務(wù)管理成本的提高，同時(shí)也對(duì)律所的整體發(fā)展并無益處，因此，對(duì)于查賬征收持排斥態(tài)度。（三）制定“律師業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法”無法改變現(xiàn)狀目前，出于律師行業(yè)特點(diǎn)很多開支都不明確，缺乏統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算方法，但現(xiàn)行律所個(gè)稅相關(guān)規(guī)定對(duì)于票據(jù)如何納入成本等問題沒有進(jìn)行明確具體的規(guī)定和可行性操作。也因此有很多人認(rèn)為，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算方法的空缺是導(dǎo)致律師行業(yè)整體稅負(fù)率高、面對(duì)稅收政策更新而無所適從的根本原因。但這并不是問題的根本所在。稅收政策是納稅人進(jìn)行稅收管理的前提，在稅收政策不變的情況下，制定“律師業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法”很難從根本上解決目前律師業(yè)“高個(gè)稅稅負(fù)率”的問題。（四）律所普遍具有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高的財(cái)務(wù)行為目前律師業(yè)會(huì)計(jì)核算普遍存在較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有很多無票據(jù)開支、白條入賬等不合規(guī)行為。甚至有些做法已構(gòu)成行政法上的偷稅行為，甚至觸犯刑法的相關(guān)規(guī)定，不僅會(huì)給律所及律所合伙人帶來較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于律所品牌以及長期發(fā)展都將會(huì)帶來致命的打擊。另外，目前律師業(yè)會(huì)計(jì)核算錯(cuò)用較多的是《*稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問題的公告》（*稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào)）。該公告的相關(guān)規(guī)定，是為了督促律師事務(wù)所進(jìn)行合理專業(yè)建章建制的一個(gè)過渡性安排。如今兩年執(zhí)行期限已過，*稅務(wù)總局也并未發(fā)文更新或延長相關(guān)規(guī)定，律所對(duì)文中所涉及的扣除規(guī)定理應(yīng)停止適用，否則將面臨偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。 （五）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)律師業(yè)稅負(fù)率高估的固有觀念難以突破如前所述，各省市稅務(wù)機(jī)關(guān)在長期征管實(shí)踐中大致掌握了律師業(yè)利潤率和稅負(fù)率，導(dǎo)致其在觀念上為律師業(yè)設(shè)置了較高的稅負(fù)率“紅線”。在實(shí)踐中無論是執(zhí)行查賬征收還是核定征收，這種觀念都很難短期內(nèi)打破，會(huì)直接導(dǎo)致律師也個(gè)稅稅負(fù)率偏高。三、應(yīng)對(duì)律師業(yè)合伙個(gè)稅的對(duì)策（一）針對(duì)律所規(guī)模、利潤率的不同，適用不同的征收方式律師行業(yè)發(fā)展的不平衡決定了統(tǒng)一全行業(yè)個(gè)人所得稅征收方式將導(dǎo)致不合理的結(jié)果。因此，對(duì)于規(guī)模不同、利潤率不同的律所應(yīng)采用不同征收方式，具體的征收方式主要包括以下三個(gè)方面：1、對(duì)于利潤率高的大型律師事務(wù)所，適用查賬征收受限于*稅法的規(guī)定，對(duì)大型律師事務(wù)所查賬征收更符合稅法原理，有利于保障*稅收的實(shí)現(xiàn)。大型律所應(yīng)通過提高財(cái)稅管理水平，招聘財(cái)稅職業(yè)經(jīng)理人打理涉稅實(shí)務(wù)，以尋求稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)收益的*平衡點(diǎn)。2、對(duì)于有一定盈利能力的中小型律所，適用核定征收一方面，這些中小型所可以節(jié)省聘請(qǐng)專業(yè)財(cái)務(wù)管理的費(fèi)；另一方面，根據(jù)核定得出的利潤可能少于實(shí)際利潤，因而可以達(dá)到減少稅負(fù)率的效果。有些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)近期已出臺(tái)相關(guān)規(guī)定，一定條件下，律所可以主動(dòng)申請(qǐng)進(jìn)行核定征收。這種做法值得各地稅務(wù)機(jī)關(guān)借鑒，同時(shí)各地律協(xié)也可以在類似規(guī)則成形過程中起到推動(dòng)作用。3、對(duì)于出于虧損狀態(tài)的小型律所，適用查賬征收為宜目前，存在許多小型律所常年虧損的現(xiàn)象，其理論上所得稅為0，若采用核定征收，律所即便沒有利潤也需要繳納一定的所得稅，違背量能課稅原則。因此，處于虧損狀態(tài)的小型律所應(yīng)當(dāng)應(yīng)細(xì)化財(cái)務(wù)管理，完善賬簿設(shè)置，進(jìn)行納稅申報(bào)，適用查賬征收方式。（二）轉(zhuǎn)變觀念，招聘職業(yè)經(jīng)理人，協(xié)助財(cái)稅決策對(duì)于大型律所，為應(yīng)對(duì)查賬征收，早日轉(zhuǎn)變觀念，招聘職業(yè)經(jīng)理人進(jìn)行財(cái)稅管理是目前*的選擇。專業(yè)的財(cái)稅人員可以通過會(huì)計(jì)處理技巧等方式幫助律所實(shí)現(xiàn)稅務(wù)支出的借鑒。有了專業(yè)財(cái)稅人員的管理和指導(dǎo)，律師可以養(yǎng)成更好的財(cái)務(wù)習(xí)慣，有利于律所財(cái)務(wù)管理整體的精細(xì)化和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的降低。 （三）進(jìn)行合理的稅收籌劃1、利用會(huì)計(jì)核算原則和方法對(duì)律所收入、成本等方面進(jìn)行籌劃合理擴(kuò)*本費(fèi)用的列支，適當(dāng)增加可持續(xù)發(fā)展項(xiàng)目的成本支出，可以減少應(yīng)納稅所得額，以達(dá)到稅收籌劃的目的。2、律所可以合理合法利用境內(nèi)稅收洼地大型律師事務(wù)所可以合理地利用這種稅收政策差異，在稅收洼地設(shè)置分所，以分所名義接受本地當(dāng)事人的委托，并合法地將收入歸入外地分所營業(yè)額，以達(dá)到合理節(jié)稅的目的。3、分離職能，將隱性成本高的輔助業(yè)務(wù)分離出去由于律師服務(wù)業(yè)是非生產(chǎn)性企業(yè)，其特點(diǎn)是直接面對(duì)客戶且沒有上游環(huán)節(jié)，因此難以通過生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行抵扣以降低增值稅稅負(fù)，可以抵扣的主要是公司購買辦公用品等有形資產(chǎn)，而包括人力資源成本、辦公場(chǎng)地租金這樣的主要開支無法作為進(jìn)項(xiàng)扣除。為此，律所可以分離職能，將商業(yè)拓展、市場(chǎng)運(yùn)作等隱形成本高的業(yè)務(wù)分離出去，成立專門公司，通過律所采購服務(wù)的方式進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)運(yùn)作，以此來控制成本和隔離風(fēng)險(xiǎn)。4、借鑒國際大型律所的稅務(wù)戰(zhàn)略隨著全球化進(jìn)程的加快，以及我國共建“一帶一路”的戰(zhàn)略發(fā)展，實(shí)現(xiàn)的不僅是經(jīng)濟(jì)的區(qū)域性、國際性共同發(fā)展，目前國內(nèi)大型律師事務(wù)所已經(jīng)與全球律師事務(wù)所進(jìn)行了廣泛的合作，紛紛在海外設(shè)立分所。國內(nèi)大型律所應(yīng)充分借鑒國際大型律所的稅務(wù)管理戰(zhàn)略，對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、培訓(xùn)等職能進(jìn)行全球化的配置，通過設(shè)置規(guī)范、有效的商業(yè)交易以尋求整體稅收利益的*化。（四）加強(qiáng)律所的稅務(wù)合規(guī)性在以查賬征收為主的模式下，個(gè)人所得稅計(jì)征依賴于從律所內(nèi)部以及外部取得的各項(xiàng)收支發(fā)生的憑證，諸如，辦公室租賃費(fèi)、工薪律師工資薪金、律師差旅費(fèi)、辦公用品購置、會(huì)議培訓(xùn)費(fèi)用等等。針對(duì)這個(gè)問題，各律所應(yīng)加快建立相關(guān)的內(nèi)控制度，建立規(guī)范賬目，區(qū)分明確代理費(fèi)、辦案費(fèi)、法律咨詢費(fèi)等明細(xì)賬，杜絕白條、假票沖抵成本的現(xiàn)象，以符合稅收政策的規(guī)定并切實(shí)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（作者：劉天永，北京華稅律師事務(wù)所主任，*律協(xié)財(cái)稅法專業(yè)委員會(huì)副主任兼秘書長，法學(xué)博士，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士后，稅務(wù)律師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)稅務(wù)師；QQ和個(gè)人微信號(hào)均為：977962，添加可互動(dòng)交流。）

4.我國個(gè)人所得稅目前存在的問題及對(duì)策

，從*個(gè)人所得稅的產(chǎn)生和發(fā)展出發(fā)，通過分析我國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀，指出其存在的問題。例如單一的分類所得稅制產(chǎn)生的不公平問題;稅制結(jié)構(gòu)不合理，導(dǎo)致稅負(fù)不公;公民納稅意識(shí)淡薄，偷逃稅嚴(yán)重;個(gè)人所得稅征管制度不健全;稅收優(yōu)惠政策多、漏洞大。從而提出*個(gè)人所得稅改革的方向和措施，即完善個(gè)人所得稅制，建立綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合的稅制模式;調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，公平稅負(fù);提高公民納稅意識(shí);提高征收管理手段，減少稅源流失，擴(kuò)大征稅范圍;規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。更有效地發(fā)揮個(gè)人所得稅在政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中的積極作用。

5.匯總：個(gè)人所得稅高發(fā)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防范應(yīng)對(duì)講解

稅務(wù)合規(guī)的年代，不少企業(yè)被稽查的時(shí)候，出現(xiàn)了虛列工資、發(fā)票不合規(guī)、個(gè)稅少繳納等問題，今天我們從稅務(wù)稽查的視角為大家講解“易混淆的費(fèi)用”、“常報(bào)銷的費(fèi)用”“敏感科目”的個(gè)人所得稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防范應(yīng)對(duì)之法。01.易混費(fèi)用的個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)考察費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、旅游費(fèi)、辦公費(fèi)、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等自查要點(diǎn)：1.準(zhǔn)確判斷各種費(fèi)用的記賬規(guī)則及稅務(wù)處理原則2.正確核實(shí)各種易混費(fèi)用是否有“張冠李戴”情形（業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)）3.核實(shí)發(fā)票及需要企業(yè)提供的其它證據(jù)材料差旅費(fèi)的證明資料包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等；會(huì)議費(fèi)證明資料：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等；考察費(fèi)用證明資料：考察對(duì)象邀請(qǐng)函或協(xié)議、考察人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、考察任務(wù)、考察解雇哦、支付憑證等；培訓(xùn)費(fèi)的證明材料：簽訂的培訓(xùn)協(xié)議或合同、培訓(xùn)人員姓名、培訓(xùn)課程表及培訓(xùn)日程、簽到單、支付憑證等；旅游費(fèi)的證明資料：旅行社發(fā)票、旅游景點(diǎn)門票、外網(wǎng)取證等。02.常報(bào)銷的幾類費(fèi)用的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)藥費(fèi)、學(xué)費(fèi)、體檢費(fèi)、困難補(bǔ)助費(fèi)、救濟(jì)金等。自查要點(diǎn)：1.藥費(fèi)：發(fā)票具體明細(xì)、人員、保險(xiǎn)情況、實(shí)際生活情況；2.學(xué)費(fèi)：個(gè)人學(xué)費(fèi)OR職工教育經(jīng)費(fèi)；3.體檢費(fèi)：福利性質(zhì)OR特殊工種需要；4.困難補(bǔ)助費(fèi)、救濟(jì)金：核實(shí)真實(shí)性；5.對(duì)企業(yè)所得稅的影響、增值稅處理。03.敏感科目的社會(huì)稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。1.銷售費(fèi)用——贈(zèng)送禮品的個(gè)人所得稅自查要點(diǎn)：（1）贈(zèng)送主要看兩點(diǎn)：送給誰、為什么送。（2）外圍把握企業(yè)促銷手段，與合同等資料結(jié)合，正確把握個(gè)人所得稅征收范圍。（3）注意在為客戶代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，需要將不含稅商品價(jià)格換算成含稅價(jià)格再計(jì)算。（4）在確定贈(zèng)送客戶禮品促銷手段時(shí)，同等條件下，盡量不要選擇抽獎(jiǎng)方式?！緶剀疤崾尽坎灰炗喥髽I(yè)約定為職工負(fù)擔(dān)個(gè)稅的合同（租賃合同中的風(fēng)險(xiǎn)）；已發(fā)代扣代繳的個(gè)稅要及時(shí)足額申報(bào)。2.管理費(fèi)用與財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用：“張冠李戴”節(jié)假日發(fā)放購物卡、虛開發(fā)票情形等對(duì)企業(yè)所得稅的影響。財(cái)務(wù)費(fèi)用：支付個(gè)人借款利息對(duì)個(gè)人所得稅及其它稅費(fèi)的影響。。自查要點(diǎn)：往來科目（其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款）（1）往來類科目設(shè)置原則：來而不往必有疑點(diǎn)（2）其他應(yīng)收款：為股東購買車、房及報(bào)銷消費(fèi)性支出等與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)支出的情形；股東長期未還的企業(yè)資金，符合條件可視同“股息、利息、紅利”所得征收個(gè)人所得稅；職工及非企業(yè)員工相應(yīng)個(gè)人所得稅問題【風(fēng)險(xiǎn)提示】（1）借款時(shí)間的確認(rèn)，時(shí)間上的確認(rèn)應(yīng)超過一年（2）兩種不視同分紅的情形：虧損企業(yè)的股東借款不應(yīng)與“視同分紅”股東長期借款按市場(chǎng)計(jì)提利息并繳納了增值稅

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