甲供材稅收，稅收籌劃|施工方如何在建筑工程項(xiàng)目中爭(zhēng)取*的稅收權(quán)益

會(huì)計(jì)這個(gè)職業(yè)是比較受歡迎的職業(yè)，會(huì)計(jì)有很多個(gè)小種類(lèi)，今天要說(shuō)的是甲供材稅收 ，對(duì)于這個(gè)職業(yè)不是很了解的可以看一下“甲供材”模式，房地產(chǎn)企業(yè)真的節(jié)稅么？，如何收取項(xiàng)目經(jīng)理甲供材的稅管費(fèi)，甲供材中建筑企業(yè)如何選擇一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，臨界值如何計(jì)算？，甲供材營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題，稅收籌劃|建筑業(yè)甲供工程如何使甲方獲得更大的稅收利益，稅收籌劃|施工方如何在建筑工程項(xiàng)目中爭(zhēng)取*的稅收權(quán)益??。

1.“甲供材”模式，房地產(chǎn)企業(yè)真的節(jié)稅么？

編者按：“營(yíng)改增”后，“甲供材”問(wèn)題變得備受重視，由于建設(shè)材料高稅率的進(jìn)項(xiàng)抵扣“誘惑”，使得“甲供材”還是“乙供材”成為房地產(chǎn)企業(yè)和建筑企業(yè)爭(zhēng)搶的“香餑餑”。從表面來(lái)看，基于增值稅銷(xiāo)項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)的稅額計(jì)算方法，房地產(chǎn)企業(yè)選擇“甲供材”，通過(guò)取得更多的進(jìn)項(xiàng)抵扣降低自身稅負(fù)，似乎沒(méi)有太大的問(wèn)題，然而就實(shí)際而言，房地產(chǎn)企業(yè)能否真正通過(guò)“甲供材”降低稅負(fù)進(jìn)而降低開(kāi)發(fā)成本不能一概而論，除了增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣外，房地產(chǎn)企業(yè)的采購(gòu)能力、供應(yīng)商管理、談判與議價(jià)能力等都影響著“甲供材”的實(shí)際效果。同時(shí)，伴隨著“甲供材”方式的日益復(fù)雜化，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管上的難度也日益加大。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言，“甲供材”模式在稅收上也存在著比較大的風(fēng)險(xiǎn)，稍不注意，就會(huì)踩中稅收地雷?；诖耍疚膶⒕汀凹坠┎摹蹦Ｊ较拢康禺a(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，以期為房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)模式的選擇提供助益。根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》的規(guī)定，“甲供材”是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由發(fā)包方或業(yè)主自行采購(gòu)，并將自行采購(gòu)的設(shè)備、材料、動(dòng)力交給施工企業(yè)進(jìn)行施工的一種建筑工程現(xiàn)象。根據(jù)《建筑法》第二十五條規(guī)定和《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》第十四條的相關(guān)規(guī)定可知，“甲供材”在法律層面是合法的，也是允許的。在“營(yíng)改增”之后，由于采購(gòu)建設(shè)材料可以取得17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)紛紛選擇“甲供材”模式開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，然而，卻并未實(shí)現(xiàn)預(yù)期中的減稅效果。究其原因，需要深入分析增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等幾個(gè)重要稅種。一、“甲供材”的增值稅稅負(fù)分析《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》*條（七）款規(guī)定，2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。從該條款可以看出，發(fā)包方或業(yè)主（以下稱甲方，施工企業(yè)稱乙方）購(gòu)買(mǎi)的材料、設(shè)備或建筑配件在整個(gè)建筑工程造價(jià)中所占的比例，稅法中未明確規(guī)定，只要甲方自己有購(gòu)買(mǎi)設(shè)備、材料、動(dòng)力的行為，即使是買(mǎi)一元錢(qián)的材料也是“甲供材”。一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)既可以采用一般計(jì)稅方法，也可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，最終采用何種計(jì)稅方法，取決于甲乙雙方的談判。此后，財(cái)政部、*稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅[2021]58號(hào)），文件*條規(guī)定，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。該條款對(duì)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》*條（七）款進(jìn)行了調(diào)整，明確了符合條件的“甲供材”工程必須采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，規(guī)定條件主要有：1、提供工程服務(wù)的主體是建筑工程總承包單位，分包單位不適格；2、為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)；3、“甲供材”范圍包括鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件四類(lèi)中的一種或多種。此種情況下，乙方適用簡(jiǎn)易計(jì)稅，甲方只能從乙方取得增值稅3%的進(jìn)項(xiàng)。從上述分析可以看出，不同的供材方式、不同的供材類(lèi)型對(duì)于企業(yè)稅負(fù)具有不同的影響。舉例而言，某建筑項(xiàng)目，材料費(fèi)：人工費(fèi)為7:3，材料中砂石、混凝土占比10%并按3%簡(jiǎn)易征收，另60%材料可以取得17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。則，在“乙供材”情形下，乙方需繳納稅金：100×11%-60×17%-10×3%-20×6%=-0.7甲方取得進(jìn)項(xiàng)稅額：100×11%=11在“甲供材”情形下，乙方需繳納稅金：30×3%=0.9甲方取得進(jìn)項(xiàng)稅額：60×17%+30×3%+10×3%=11.4相比較而言，“乙供材”改為“甲供材”后，甲方稅負(fù)下降0.4，而乙方稅負(fù)上升1.6，在此情形下，乙方自然后選擇增加勞務(wù)費(fèi)用，當(dāng)加價(jià)超過(guò)0.4時(shí)，對(duì)甲方而言，“甲供材”并不能體現(xiàn)其稅負(fù)優(yōu)勢(shì)。因此，除供材方式外，發(fā)包方的談判能力、甲乙雙方是否為關(guān)聯(lián)方、開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的人工費(fèi)與材料費(fèi)的比重、資金占用成本等都會(huì)直接影響到房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅稅負(fù)。房地產(chǎn)企業(yè)在選擇適用何種開(kāi)發(fā)模式時(shí)，應(yīng)對(duì)開(kāi)發(fā)成本全盤(pán)考慮，進(jìn)行縱向與橫向的多重比較。在增值稅發(fā)票開(kāi)具方面，從目前的實(shí)踐來(lái)看，“甲供材”主要有兩種模式：1、“甲供材”作為工程款的一部分，甲方采購(gòu)設(shè)備、材料、動(dòng)力后交給乙方使用，并抵減部分工程款（例如，工程款共500萬(wàn)，甲方實(shí)際支付300萬(wàn)，剩余200萬(wàn)用“甲供材”抵工程款），其實(shí)質(zhì)是將設(shè)備、材料、動(dòng)力銷(xiāo)售給乙方，乙方在其自身的工程施工成本中反映設(shè)備、材料、動(dòng)力的成本，并按照工程預(yù)算價(jià)沖減應(yīng)收賬款（應(yīng)收工程款）。2、“甲供材”與工程款無(wú)關(guān)，甲方采購(gòu)設(shè)備、材料、動(dòng)力后根據(jù)乙方的工程進(jìn)度要求，交給乙方使用，并另行支付工程款（例如，工程款300萬(wàn)，“甲供材”200萬(wàn)），乙方提供建筑服務(wù)，在其自身的工程施工成本中不反映設(shè)備、材料、動(dòng)力等成本。在*種模式下，由于發(fā)包方在發(fā)出材料時(shí)是通過(guò)預(yù)付賬款核算的，沒(méi)有進(jìn)入工程成本，而“甲供材”部分計(jì)入乙方的產(chǎn)值或銷(xiāo)售額或收入。因此，乙方應(yīng)按含“甲供材”金額全額向甲方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。在第二種模式下，由于發(fā)包方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，同時(shí)，“甲供材”部分沒(méi)有計(jì)入乙方的產(chǎn)值或銷(xiāo)售額或收入。因此，乙方在最終開(kāi)具建筑服務(wù)業(yè)增值稅發(fā)票時(shí)，只能按不含“甲供材”金額向甲方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。二、“甲供材”的土地增值稅處理在“營(yíng)改增”之前，部分地方稅務(wù)*，對(duì)甲方提供的建筑材料不計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本，不予以作為土地增值稅清算過(guò)程中的開(kāi)發(fā)成本核算。“營(yíng)改增”之后，房地產(chǎn)企業(yè)為掌控項(xiàng)目工程質(zhì)量，對(duì)建筑工程中的材料由甲方購(gòu)置，同時(shí)甲方獲取材料采購(gòu)發(fā)票。對(duì)于“甲供材”模式下甲方能否憑借材料采購(gòu)發(fā)票進(jìn)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本并在土地增值稅稅前扣除各地的口徑不一。部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)并不認(rèn)可發(fā)包方憑借材料采購(gòu)發(fā)票進(jìn)入開(kāi)發(fā)成本并享受加計(jì)扣除，這無(wú)疑加大了房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)《*稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)）第四條規(guī)定，土地增值稅的扣除項(xiàng)目：（一）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算時(shí)計(jì)算與清算項(xiàng)目有關(guān)的扣除項(xiàng)目金額，應(yīng)根據(jù)土地增值稅暫行條例第六條及其實(shí)施細(xì)則第七條的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定外，扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本、費(fèi)用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除。因此，筆者認(rèn)為，若甲方與乙方簽訂的建筑合同中明確標(biāo)明了由甲方提供材料，乙方領(lǐng)用，并且能夠提供合法有效的憑證，可以計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本，準(zhǔn)予扣除。三、“甲供材”的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)分析在建設(shè)施工的過(guò)程中，乙方需要根據(jù)工程進(jìn)度安排建設(shè)材料，實(shí)際操作人員憑單據(jù)到甲方處領(lǐng)取相應(yīng)的建設(shè)材料，但是實(shí)際工作中由于人為原因、管理漏洞及監(jiān)督缺失等因素，乙方已經(jīng)領(lǐng)取的建設(shè)材料不能發(fā)揮出應(yīng)有的作用，而甲方根據(jù)乙方提供的單據(jù)計(jì)算開(kāi)發(fā)成本對(duì)由乙方多領(lǐng)冒領(lǐng)的材料并沒(méi)有做扣除計(jì)算，造成開(kāi)發(fā)所需要的成本與實(shí)際成本不相符合。部分房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)每月對(duì)建設(shè)材料做出結(jié)算，數(shù)目與種類(lèi)繁多的建設(shè)材料也會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)作假、虛報(bào)等情況，讓核算信息失效，不能準(zhǔn)確的核算開(kāi)發(fā)成本。同時(shí)，在“甲供材”情形下，以甲方作為采購(gòu)結(jié)算方時(shí)，對(duì)“甲供材”進(jìn)行賬務(wù)處理的過(guò)程中，如果供貨商沒(méi)有向甲方提供相應(yīng)的發(fā)票，“甲供材”在記入開(kāi)發(fā)成本的過(guò)程中會(huì)因無(wú)法獲取正規(guī)的發(fā)票，而不能進(jìn)行及時(shí)的匯算清繳，增加甲方的稅務(wù)負(fù)擔(dān)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。*，甲方在采購(gòu)設(shè)備、材料、動(dòng)力時(shí)取得的采購(gòu)發(fā)票能否作為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本在土地增值稅稅前扣除的問(wèn)題也會(huì)影響甲方的企業(yè)所得稅。舉例而言，甲方與乙方簽訂了一份300萬(wàn)元的“甲供材”建筑合同。假設(shè)甲方提供的材料價(jià)款為200萬(wàn)元，乙方提供的勞務(wù)價(jià)款為100萬(wàn)元。乙方僅就100萬(wàn)元?jiǎng)趧?wù)價(jià)款開(kāi)具建筑服務(wù)業(yè)增值稅發(fā)票。若甲方無(wú)法憑借200萬(wàn)元的材料采購(gòu)發(fā)票計(jì)入開(kāi)發(fā)成本并于稅前扣除，那么簡(jiǎn)單做一個(gè)測(cè)算，由于200萬(wàn)元無(wú)法計(jì)入開(kāi)發(fā)成本導(dǎo)致增加的土地增值稅和企業(yè)所得稅稅額為：土地增值稅：200×30%=60萬(wàn)元（以*稅率簡(jiǎn)易計(jì)算）企業(yè)所得稅：（200-60）×25%=35萬(wàn)元就實(shí)質(zhì)而言，“甲供材”模式亦是房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的一種方式。涉及到經(jīng)濟(jì)交易的雙方時(shí)，對(duì)一方有利的稅收籌劃方案設(shè)計(jì)，不一定對(duì)另一方有利，更多時(shí)候方案落地需要考慮多重因素。同時(shí)，任何的稅收籌劃安排都附帶一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是房地產(chǎn)企業(yè)稅收體量巨大，一直都是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)行業(yè)，如何在合理控制稅負(fù)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)可控、合法籌劃，是房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該慎重考慮的問(wèn)題。在開(kāi)發(fā)模式的選擇上，無(wú)論是“甲供材”、合作建房抑或其他的安排，都要首先對(duì)稅務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的分析，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)狀況和談判情況制定稅收方案，而不能貿(mào)然選擇。在稅務(wù)稽查產(chǎn)生爭(zhēng)議時(shí)，應(yīng)當(dāng)冷靜客觀的分析商業(yè)模式、交易結(jié)構(gòu)、合同安排等內(nèi)容，對(duì)于法無(wú)明文禁止或規(guī)定不明確的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅法原理、現(xiàn)行法律法規(guī)及類(lèi)似案例進(jìn)行分析和處理，在國(guó)地稅合并和稅收征管日趨完善的大背景下，企業(yè)更應(yīng)當(dāng)注重通過(guò)法律途徑解決稅務(wù)問(wèn)題。（作者：劉天永，北京華稅律師事務(wù)所主任，*律協(xié)財(cái)稅法專(zhuān)業(yè)委員會(huì)副主任兼秘書(shū)長(zhǎng)，法學(xué)博士，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士后，稅務(wù)律師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)稅務(wù)師；QQ和個(gè)人微信號(hào)均為：977962，添加可互動(dòng)交流。）

2.如何收取項(xiàng)目經(jīng)理甲供材的稅管費(fèi)

按900W入材料成本，收甲供材100W暫掛其他應(yīng)付款，作為上交代扣營(yíng)業(yè)稅和管理費(fèi)之用，多余部分要結(jié)轉(zhuǎn)收入處理： 發(fā)生甲供材 借：庫(kù)存材料—甲供材 900W 貸：應(yīng)付賬款 900W 收取甲供材100W稅管費(fèi) 借：現(xiàn)金 100W 貸：其他應(yīng)付款—甲供材稅管費(fèi)

3.甲供材中建筑企業(yè)如何選擇一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，臨界值如何計(jì)算？

重點(diǎn)了，“甲供材”中建筑企業(yè)在一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法中如何選擇，臨界點(diǎn)如何確定？例：目前增值稅稅率，建筑服務(wù)9%，購(gòu)進(jìn)設(shè)備、材料、動(dòng)力等稅率一般是13%。假設(shè)甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)（不含甲方購(gòu)買(mǎi)的材料和設(shè)備）為X，建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法分別如下：1、 一般計(jì)稅方法下建筑企業(yè)應(yīng)繳納增值稅為：應(yīng)繳增值稅=X*9%/（1+9%）-建筑企業(yè)采購(gòu)設(shè)備、材料價(jià)稅合計(jì)*13%/（1+13%）=X*8.25%-建筑企業(yè)采購(gòu)設(shè)備、材料價(jià)稅合計(jì)*11.5%2、 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下建筑企業(yè)應(yīng)繳增值稅：應(yīng)繳增值稅=X*3%/（1+3%）=X*2.91%3、 兩種方法下稅負(fù)相同的臨界點(diǎn)：X*8.25%-建筑企業(yè)采購(gòu)設(shè)備、材料價(jià)稅合計(jì)*11.5%=X*2.91%*得出：建筑企業(yè)采購(gòu)設(shè)備、材料價(jià)稅合計(jì)=0.464*X4、 從事房屋工程、路橋工程、水利工程、管道工程和裝修工程的建筑企業(yè)，建筑企業(yè)自行采購(gòu)的材料中一般30%左右的砂石料、磚和混泥土抵扣3%，70%左右的鋼筋建筑材料抵扣13%，于是，臨界點(diǎn)計(jì)算為：X*9%/（1+9%）-建筑企業(yè)采購(gòu)設(shè)備、材料價(jià)稅合計(jì)*70%*13%/（1+13%）-建筑企業(yè)采購(gòu)設(shè)備、材料價(jià)稅合計(jì)*30%*3%/（1+3%）=X*3%/（1+3%）*得出：建筑企業(yè)采購(gòu)設(shè)備、材料價(jià)稅合計(jì)=0.744*X分析結(jié)論：甲供材模式下，建筑企業(yè)按照一般計(jì)稅或者簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的臨界點(diǎn)參考：（1） 從事機(jī)電安裝、鋼結(jié)構(gòu)安裝的建筑企業(yè)的臨界點(diǎn)參考值是：建筑企業(yè)采購(gòu)設(shè)備、材料價(jià)稅合計(jì)=0.464*甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)（不含甲方購(gòu)買(mǎi)的材料和設(shè)備）具體為：建筑企業(yè)采購(gòu)設(shè)備、材料價(jià)稅合計(jì)＞46.4%*甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)（不含甲方購(gòu)買(mǎi)的材料和設(shè)備），建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法有利。建筑企業(yè)采購(gòu)設(shè)備、材料價(jià)稅合計(jì)＜46.4%*甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)（不含甲方購(gòu)買(mǎi)的材料和設(shè)備），建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法有利。（2） 從事房屋工程、路橋工程、水利工程、管道工程和裝修工程的建筑企業(yè)的臨界點(diǎn)參考值是：建筑企業(yè)采購(gòu)設(shè)備、材料價(jià)稅合計(jì)=0.744*甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)（不含甲方購(gòu)買(mǎi)的材料和設(shè)備）具體為：建筑企業(yè)采購(gòu)設(shè)備、材料價(jià)稅合計(jì)＞74.4%*甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)（不含甲方購(gòu)買(mǎi)的材料和設(shè)備），建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法有利。建筑企業(yè)采購(gòu)設(shè)備、材料價(jià)稅合計(jì)＜74.4%*甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)（不含甲方購(gòu)買(mǎi)的材料和設(shè)備），建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法有利。政策摘要：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）*條第（七）款第2項(xiàng)規(guī)定：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。”強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)：“可以”選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。財(cái)稅〔2021〕58號(hào) 《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》“建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?！睆?qiáng)調(diào)重點(diǎn)：“適用”簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

4.甲供材營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題

*稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)力責(zé)令建設(shè)單位提供相關(guān)合同、資料;第二建筑業(yè)馬上要改增值稅了，以后就不會(huì)再遇到這些問(wèn)題了。

5.稅收籌劃|建筑業(yè)甲供工程如何使甲方獲得更大的稅收利益

引言：建筑服務(wù)存在增值稅稅負(fù)差，選擇一般計(jì)稅或是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，應(yīng)當(dāng)提前評(píng)估測(cè)算，否則將對(duì)自身利潤(rùn)產(chǎn)生不利影響。一、前言2016年5月1日全面營(yíng)改增后，建筑服務(wù)可劃分為增值稅一般計(jì)稅項(xiàng)目和簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，分別適用9%的稅率和3%的征收率。由于兩者有6%的稅負(fù)差，因此在合同簽訂時(shí)，無(wú)論對(duì)甲方建設(shè)單位、發(fā)包方來(lái)說(shuō)，還是對(duì)作為乙方的施工企業(yè)或是其他承包人來(lái)說(shuō)，選擇適合的計(jì)稅方法，將對(duì)自身利潤(rùn)產(chǎn)生重要影響。二、建筑業(yè)一般計(jì)稅VS簡(jiǎn)易計(jì)稅根據(jù)《財(cái)政部、*稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，當(dāng)發(fā)生財(cái)政部和*稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。1、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。2、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。3、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。另外，根據(jù)《*稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2021〕58號(hào)）規(guī)定：建筑工程承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。如果符合上述條件，分包方只能適用簡(jiǎn)易計(jì)稅開(kāi)具3%的增值稅發(fā)票。這期我們先從甲方的角度，測(cè)算如何獲取*的稅收利益，其總的原則是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額大的時(shí)候，選擇一般計(jì)稅，進(jìn)項(xiàng)稅額小的時(shí)候，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。但多大算大，多小又算小呢？ 三、測(cè)算分析某建設(shè)單位（甲方）與某建筑安裝公司（乙方，一般納稅人）簽訂合同，工程總造價(jià)含稅金額為1000萬(wàn)。如果是包工包料，建筑安裝公司只能適用一般計(jì)稅方法，按建筑工程服務(wù)9%的稅率開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；如果是清包工，則建安公司必然會(huì)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按3%的征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票；如果是甲供材，則建筑安裝公司會(huì)根據(jù)甲供材的比例來(lái)確定是適用一般計(jì)稅方式還是簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。我們?cè)O(shè)該項(xiàng)目材料價(jià)款為含稅金額X，增值稅率為13%。1、包工包料采用一般計(jì)稅方式可取得進(jìn)項(xiàng)稅A=1000萬(wàn)元/（1+9%）×9%=82.57萬(wàn)元；2、清包工采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式可取得進(jìn)項(xiàng)稅B=（1000萬(wàn)元-X）/(1+3%)×3%；3、甲供材采用材料部分一般計(jì)稅、施工部分簡(jiǎn)易計(jì)稅方式可取得進(jìn)項(xiàng)稅C=X/(1+13%)×13%+（1000萬(wàn)元-X）/(1+3%)×3%。測(cè)算分析一：由于X>0，所以根據(jù)以上公式可以推導(dǎo)出：C>B；也就是說(shuō)在以上計(jì)稅方式中，以甲供材方式發(fā)包取得的進(jìn)項(xiàng)稅額必然比以清包工方式取得的進(jìn)項(xiàng)稅額多。由于材料采購(gòu)金額X是一個(gè)變量，因此，B、C也是隨著X的變化而變化的，而A則是固定不變的；1、令B=A，即假設(shè)X為一定時(shí)，以清包工方式取得的進(jìn)項(xiàng)稅額也能達(dá)到一般計(jì)稅效果：（1000萬(wàn)元-X）/(1+3%)×3%=82.57，求出X=-1834.9萬(wàn)元，顯然，材料采購(gòu)金額不可能為負(fù)數(shù)。結(jié)論一：發(fā)包工程全部采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，對(duì)于甲方來(lái)說(shuō)，無(wú)論如何不可能達(dá)到進(jìn)項(xiàng)稅額*化的目標(biāo)。測(cè)算分析二：令C=A，即假設(shè)X為一定時(shí)，以甲供材方式取得的進(jìn)項(xiàng)稅額也能達(dá)到全額一般計(jì)稅效果：X/(1+13%)×13%+（1000萬(wàn)元-X）/(1+3%)×3%=82.57；求出X=622.03萬(wàn)元。在這個(gè)項(xiàng)目中，當(dāng)建設(shè)單位直接采購(gòu)材料金額達(dá)622.03萬(wàn)元，也就是達(dá)到工程總價(jià)62.2%時(shí)，即達(dá)到平衡點(diǎn)，采購(gòu)的材料大于這個(gè)比例，進(jìn)項(xiàng)稅能獲得更多。結(jié)論二：甲方采購(gòu)材料達(dá)到工程總價(jià)62.2%比例時(shí)即達(dá)到平衡點(diǎn)。當(dāng)采購(gòu)的材料大于這個(gè)比例，采取甲供材方式，對(duì)甲方來(lái)說(shuō)更有利；當(dāng)甲方采購(gòu)材料金額低于這個(gè)比例時(shí)，不宜采用甲供材的方式發(fā)包工程，而應(yīng)當(dāng)采用包工包料按一般計(jì)稅方式取得進(jìn)項(xiàng)稅額。測(cè)算分析三：上述計(jì)算方法是在比較理想狀態(tài)下，材料采購(gòu)都能取得13%稅率發(fā)票的基礎(chǔ)上而測(cè)算的，實(shí)踐中建筑企業(yè)取得的材料稅率可能有3%、6%、9%、13%多種，我們可以根據(jù)不同稅率的材料的比例，算出一個(gè)加權(quán)平均稅率Y%，這個(gè)加權(quán)平均稅率必然小于13%。將Y%替換13%，代入公式：X/(1+Y%)×Y%+（1000萬(wàn)元-X）/(1+3%)×3%=82.57最終結(jié)果必然比原來(lái)13%時(shí)數(shù)值大，也就是平衡點(diǎn)數(shù)額會(huì)更大。 假設(shè)當(dāng)取得材料加權(quán)平均稅率為10%時(shí)，X=907.85，即甲方直接采購(gòu)材料金額達(dá)907.85萬(wàn)元，也就是說(shuō)達(dá)到工程總價(jià)90.79%時(shí)，即是達(dá)到平衡點(diǎn)。假設(shè)材料采購(gòu)金額占*時(shí)，設(shè)加權(quán)稅率為Z%，代入公式：1000/(1+Z%)×Z%+0=82.57，求出Z%=9%。結(jié)論三：直接采購(gòu)材料加權(quán)平均稅率越低，材料金額占總價(jià)款的比例會(huì)越高，一旦材料的加權(quán)平均稅率低于9%時(shí)，實(shí)施甲供材模式對(duì)甲方來(lái)說(shuō)就劃算了。下期我將結(jié)合乙方的增值稅收平衡點(diǎn)，從稅收利益*化的角度，探討合同簽訂過(guò)程中發(fā)包方與承包人的籌劃空間，敬請(qǐng)關(guān)注。原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)源！更多涉稅法律實(shí)務(wù)問(wèn)題，請(qǐng)關(guān)注公眾號(hào)“同望稅律”。（作者：俞錕，廣西同望律師事務(wù)所合伙人，涉稅法律業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人，律師，稅務(wù)師，法學(xué)碩士，廣西律協(xié)評(píng)定的刑事專(zhuān)業(yè)律師。專(zhuān)注于涉稅犯罪辯護(hù)、稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)防范及爭(zhēng)議解決、資本股權(quán)籌劃設(shè)計(jì)，擅長(zhǎng)從法律與財(cái)稅復(fù)合視角，提供精細(xì)化專(zhuān)業(yè)法律服務(wù)。）

6.稅收籌劃|施工方如何在建筑工程項(xiàng)目中爭(zhēng)取*的稅收權(quán)益

引言：工程項(xiàng)目中*的稅收利益來(lái)自于甲乙雙方的博弈，通俗說(shuō)來(lái)就是看誰(shuí)占對(duì)方的便宜多點(diǎn)，沒(méi)有相應(yīng)的涉稅評(píng)估，別說(shuō)占便宜了，就是被占便宜還渾然不知。一、前言2016年5月1日全面營(yíng)改增后，建筑服務(wù)增值稅可劃分為一般計(jì)稅項(xiàng)目和簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，目前分別適用9%的稅率和3%的征收率。由于兩者有6%的稅負(fù)差，在簽訂合同時(shí)，無(wú)論對(duì)甲方建設(shè)單位、發(fā)包方來(lái)說(shuō)，還是對(duì)作為乙方的施工企業(yè)或是其他承包人來(lái)說(shuō)，符合一定條件選擇不同的增值稅計(jì)稅方法，由此產(chǎn)生的稅負(fù)差將對(duì)自身利潤(rùn)產(chǎn)生重要影響。上期筆者從甲方的角度介紹了如何測(cè)算獲取*的稅收利益，本期從乙方角度出發(fā)，談?wù)勅绾纹胶怆p方的稅收利益，維護(hù)自身的稅收權(quán)益（本文僅討論增值稅）。二、施工方選擇計(jì)稅方法的原則營(yíng)改增后，為了不增加建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)代的整體稅負(fù)，針對(duì)建筑企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)稅比較困難的實(shí)際，規(guī)定了當(dāng)符合三類(lèi)條件時(shí)，建筑企業(yè)可以選擇計(jì)稅方法?！敦?cái)政部、*稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，一般納稅人為1.甲供工程提供的建筑服務(wù)，2.以清包工方式提供的建筑服務(wù)，3.為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅或一般計(jì)稅方法計(jì)稅。目前《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程“老項(xiàng)目”已很少，作為過(guò)渡政策的“老項(xiàng)目”逐步淡出視野，目前只剩下“甲供材”、“清包工”兩類(lèi)值得探討。采取簡(jiǎn)易計(jì)稅不需要考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，但下家不能抵扣或抵扣的稅額較少，而采取一般計(jì)稅則需要考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，下家能抵扣的稅額較多。作為施工方的建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅還是一般計(jì)稅最終歸集于兩個(gè)方面：一是要不要算進(jìn)項(xiàng)稅額，劃不劃算；二是銷(xiāo)項(xiàng)稅額能抵扣是多還是少，甲方同不同意。從乙方施工企業(yè)可能取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額從多到少，我們可以分成三類(lèi)排序：最多的是“包工包料”工程，當(dāng)全部的材料都由施工方負(fù)責(zé)時(shí)，也就是所謂的“交鑰匙”工程，乙方施工企業(yè)只能采取一般計(jì)稅方式，不符合稅法規(guī)定可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的情形；次之的是“甲供材”工程，稅法中的定義是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程，當(dāng)甲方只提供了部分工程材料時(shí)，部分工程材料由乙方即施工人采購(gòu)，這時(shí)應(yīng)該定義為“甲供材”，施工方有權(quán)選擇計(jì)稅方法；最少的是“清包工”工程，稅法中定義是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)，施工方有權(quán)選擇計(jì)稅方法。從施工方角度，選擇的原則是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額大的時(shí)候，選擇一般計(jì)稅，進(jìn)項(xiàng)稅額小的時(shí)候，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。 三、“清包工”項(xiàng)目施工方的選擇如上所述，“清包工”項(xiàng)目施工方只提供建筑服務(wù)，不采購(gòu)工程材料，最多也就采購(gòu)一些輔助材料，這些人工費(fèi)、管理費(fèi)的成本很難量化，基本沒(méi)辦法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而輔助材料這一塊盡管能夠取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但整體占比很小，一起算下來(lái)也沒(méi)有什么進(jìn)項(xiàng)稅額，顯然施工方正常情況下是不可能采取一般計(jì)稅方法，即以收到甲方的工程款為銷(xiāo)項(xiàng)，減去幾乎沒(méi)有的進(jìn)項(xiàng)稅，按9%的稅率來(lái)交增值稅。理智的施工企業(yè)在這種情況下會(huì)采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，即直接以收到甲方的工程款按3%的征收率來(lái)計(jì)算應(yīng)交增值稅。當(dāng)然，遇到強(qiáng)勢(shì)的甲方一定要施工方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，施工方在合同洽談階段就要對(duì)由此造成的損失予以評(píng)估，從而全面平衡自己的利益。 四、特殊“甲供材”項(xiàng)目的計(jì)稅方法盡管甲方多居于強(qiáng)勢(shì)地位，但作為乙方的施工企業(yè)也要知道，有些稅收權(quán)益上的便宜不是甲方想占就能占的。2021年9月財(cái)政部、*稅務(wù)總局、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步做好建筑行業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)工作的意見(jiàn)》（稅總發(fā)[2021]99號(hào)），強(qiáng)調(diào)要切實(shí)保證稅收減免、簡(jiǎn)易計(jì)稅等各類(lèi)政策落實(shí)到位，特別是“財(cái)稅[2021]58號(hào)”通知規(guī)定的情況，一律適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的政策，必須通知到每一個(gè)建筑企業(yè)和相關(guān)建設(shè)單位，確保建筑企業(yè)“應(yīng)享盡享”，充分釋放政策紅利?！敦?cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅[2021]58號(hào)）規(guī)定：建筑工程承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。這個(gè)通知中，我們要特別注意列舉的范圍，即只限于建筑工程，市政工程不在通知之列，對(duì)象只限于涉及地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)的工程服務(wù)，一但符合這些條件，甲方哪怕只采購(gòu)了一噸鋼精、一車(chē)混凝土、一塊磚、一套構(gòu)件，施工方就應(yīng)當(dāng)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，甲方再?gòu)?qiáng)勢(shì)也不能要求施工方按一般計(jì)稅給自己開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。根據(jù)上一期文章《建筑業(yè)甲供工程如何使甲方獲得更大的稅收利益》介紹的方法，甲方要不就測(cè)算一定采購(gòu)額比例后自行采購(gòu)材料，要不就測(cè)算后干脆包工包料給施工方，當(dāng)然，遇到不會(huì)“占便宜”的甲方，乙方可就要把握住機(jī)會(huì)了。五、一般“甲供材”施工方如何選擇相比較“清包工”項(xiàng)目，一般的“甲供材”工程涉及甲乙雙方材料采購(gòu)比例，關(guān)系到雙方稅收利益平衡問(wèn)題，需要進(jìn)行相應(yīng)測(cè)算找出盈虧平衡點(diǎn)，顯然更具有“技術(shù)含量”。下面我們接著上期的例子進(jìn)行測(cè)算：測(cè)算分析：某建設(shè)單位（甲方）與某建筑安裝公司（乙方，一般納稅人）簽訂合同，工程總造價(jià)含稅金額為1000萬(wàn)。如果是包工包料，建筑安裝公司只能適用一般計(jì)稅方法，按建筑工程服務(wù)9%的稅率開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；如果是“清包工”，則建筑公司必然會(huì)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按3%的征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票；如果是“甲供材”，則建筑安裝公司會(huì)根據(jù)甲供材的比例來(lái)確定是適用一般計(jì)稅方式還是簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。我們?cè)O(shè)該項(xiàng)目乙方建筑企業(yè)采購(gòu)的材料價(jià)款為含稅金額X，增值稅率為13%，由此計(jì)算乙方應(yīng)納增值稅盈虧臨界點(diǎn)。1、一般計(jì)稅方法：應(yīng)納增值稅額=1000萬(wàn)元/（1+9%）×9%-X/(1+13%)×13%；2、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：應(yīng)納增值稅額=1000萬(wàn)元/(1+3%)×3%=29.13萬(wàn)元；3、假設(shè)兩種方法下應(yīng)納增值稅額相等：1000萬(wàn)元/（1+9%）×9%-X/(1+13%)×13%=1000萬(wàn)元/(1+3%)×3%X=464.54萬(wàn)元結(jié)論：施工方采購(gòu)材料的金額越大，則取得進(jìn)項(xiàng)稅越多，在這個(gè)項(xiàng)目中，當(dāng)施工企業(yè)采購(gòu)材料金額達(dá)464.54萬(wàn)元，也就是達(dá)到工程總價(jià)46.45%時(shí)，即達(dá)到平衡點(diǎn)。當(dāng)采購(gòu)的材料大于這個(gè)比例，進(jìn)項(xiàng)稅能獲得更多，采取一般計(jì)稅方法對(duì)乙方更有利，而低于這個(gè)比例，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法更有利。上述計(jì)算方法是在比較理想狀態(tài)下，實(shí)踐中建筑企業(yè)取得的材料稅率可能有3%、6%、9%、13%多種，我們可以根據(jù)不同稅率的材料的比例，算出一個(gè)加權(quán)平均稅率Y%，這個(gè)加權(quán)平均稅率將小于13%。將Y%替換13%，代入公式：1000萬(wàn)元/（1+9%）×9%-X/(1+Y%)×Y%=1000萬(wàn)元/(1+3%)×3%，最終結(jié)果必然大于13%時(shí)的數(shù)值，也就是平衡點(diǎn)數(shù)額會(huì)更大。假設(shè)取得材料加權(quán)平均稅率為10%時(shí)，通過(guò)計(jì)算得出X=587.82，即乙方采購(gòu)材料金額達(dá)到工程總價(jià)58.78%時(shí)，即達(dá)到平衡點(diǎn)，超過(guò)這一比例，應(yīng)采用一般計(jì)稅方法，低于這一比例，應(yīng)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。 六、稅收利益平衡點(diǎn)分析1、上一期文章《建筑業(yè)甲供工程如何使甲方獲得更大的稅收利益》，從甲方的角度作了分析測(cè)算，結(jié)論是當(dāng)工程材料含稅金額占全部工程金額大于62.2%時(shí)，甲方應(yīng)選擇“甲供材”自行采購(gòu)材料，當(dāng)小于62.2%時(shí)，甲方應(yīng)選擇“包工包料”給施工方采購(gòu)材料更合算。作為施工方的乙方來(lái)說(shuō)，當(dāng)大于這個(gè)比例，甲方采購(gòu)材料自己就沒(méi)有什么進(jìn)項(xiàng)了，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法對(duì)自己有利的，盡管甲方也沒(méi)有損失，但從利益*化的角度，無(wú)論什么比例甲方都希望乙方能選擇一般計(jì)稅方法給自己開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，甲供材比例越高，甲方占乙方稅收利益上的便宜就越大。2、當(dāng)工程材料含稅金額占全部工程金額小于46.45%時(shí)，甲方應(yīng)當(dāng)選擇“包工包料”給施工方，這時(shí)作為乙方的施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，只能選擇一般計(jì)稅方法了，盡管從乙方的角度，這種情況下取得的可抵扣的材料進(jìn)項(xiàng)稅太少不劃算，而選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅更合適，但現(xiàn)實(shí)是如果乙方選擇了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，甲方的稅收利益就會(huì)受到損失，作為握有合同主導(dǎo)權(quán)的甲方，一般不會(huì)允許出現(xiàn)這種情況。3、當(dāng)工程材料含稅金額占全部工程金額在46.45%至62.2%之間時(shí)，甲方不采購(gòu)任何材料，包工包料給乙方按一般計(jì)稅方法取得專(zhuān)票比較合算，作為施工企業(yè)的乙方，只要超過(guò)46.45%就能夠取得較多的材料進(jìn)項(xiàng)稅額，按一般計(jì)稅方法也比較合算。因此，在合同洽談階段，把握好大家都認(rèn)可的選擇區(qū)間，將有助于緩解甲乙雙方在稅收利益上的博弈，實(shí)現(xiàn)雙贏。4、上述測(cè)算均是按取材料稅率13%的理想狀態(tài)下計(jì)算的結(jié)果，實(shí)際材料的加權(quán)平均稅率低于13%時(shí)，相應(yīng)的盈虧平衡比例也會(huì)發(fā)生變動(dòng)，但甲乙雙方仍然存在稅收利益上的一致區(qū)間，即都愿意由施工方采購(gòu)相應(yīng)的工程材料，按一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納增值稅額，*乙方向甲方開(kāi)具稅率為9%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票?？偨Y(jié)起來(lái)，工程項(xiàng)目中*的稅收利益來(lái)自于甲乙雙方的博弈，通俗點(diǎn)說(shuō)就是看誰(shuí)占對(duì)方的便宜多點(diǎn)，但占便宜也是要有技術(shù)含量的，一是強(qiáng)占不該占的便宜得不償失；二是不符合自身情況占便宜還不如不占；三是找不到雙方稅收利益的平衡點(diǎn)，便宜占不成還可能引發(fā)更多矛盾。不管是甲方還是乙方，沒(méi)有相應(yīng)的涉稅評(píng)估，別說(shuō)占便宜了，就是被占便宜也有苦說(shuō)不出，甚至還渾然不知。原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)源！更多涉稅法律實(shí)務(wù)問(wèn)題，請(qǐng)關(guān)注公眾號(hào)“同望稅律”。（作者：俞錕，廣西同望律師事務(wù)所合伙人，涉稅法律業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人，律師，稅務(wù)師，法學(xué)碩士，廣西律協(xié)評(píng)定的刑事專(zhuān)業(yè)律師。專(zhuān)注于涉稅犯罪辯護(hù)、稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)防范及爭(zhēng)議解決、資本股權(quán)籌劃設(shè)計(jì)，擅長(zhǎng)從法律與財(cái)稅復(fù)合視角，提供精細(xì)化專(zhuān)業(yè)法律服務(wù)。）

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