會(huì)計(jì)初級(jí)歷年真題詳解及5月20日答案解析：2025版全新指南

### 初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)真題解析

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### 單選解析

#### *題

在XXXX年度，某企業(yè)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本分別為2000萬(wàn)元和800萬(wàn)元。還有管理費(fèi)用、稅金及附加和營(yíng)業(yè)外收入等。請(qǐng)問(wèn)，該企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是多少？

解析：營(yíng)業(yè)利潤(rùn) = 營(yíng)業(yè)收入 - 營(yíng)業(yè)成本 - 管理費(fèi)用 - 稅金及附加 = 2000萬(wàn)元 - 800萬(wàn)元 - 400萬(wàn)元 - 20萬(wàn)元 = 780萬(wàn)元。

#### 第二題

某小規(guī)模納稅人購(gòu)入設(shè)備發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。如何正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？關(guān)于增值稅的會(huì)計(jì)處理中，哪一選項(xiàng)是正確的？正確答案是借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。因?yàn)樾∫?guī)模納稅人購(gòu)入的設(shè)備發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，故應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。

#### 第三題

某公司為增值稅一般納稅人，XXXX年XX月購(gòu)入原材料一批，估計(jì)價(jià)值為800萬(wàn)元，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單尚未收到。請(qǐng)問(wèn)，該公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？正確的做法是先將原材料暫估入賬，待下月初用紅字沖回，待收到發(fā)票賬單后再按照實(shí)際金額記賬。

### 單選及解析繼續(xù)

#### 第四題

A企業(yè)留存收益年初余額為100萬(wàn)元，本年利潤(rùn)總額為800萬(wàn)元，所得稅稅率為25%。按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積。請(qǐng)問(wèn)，A企業(yè)留存收益余額是多少？解析：留存收益余額 = 年初余額 + 本年凈利潤(rùn) - 提取的盈余公積和發(fā)放的現(xiàn)金股利 = 100萬(wàn)元 + 800萬(wàn)元 （1-25%） - 20萬(wàn)元 - 30萬(wàn)元 = 650萬(wàn)元。

#### 第五題

關(guān)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生應(yīng)交消費(fèi)稅的目的，下列哪一項(xiàng)應(yīng)記入“稅金及附加”？企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅應(yīng)借記“稅金及附加”科目。其他如企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、進(jìn)口應(yīng)稅物資交納的消費(fèi)稅、委托加工物資收回后直接用于銷售的消費(fèi)稅等不計(jì)入“稅金及附加”。

### 多選及解析

#### 關(guān)于“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的問(wèn)題

關(guān)于“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的表述中，哪些是不正確的？其中，企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅也通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，而企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。選項(xiàng)中關(guān)于“應(yīng)交稅費(fèi)”科目貸方登記各種稅費(fèi)、借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi)，期末余額在貸方反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)等都是正確的，但提到企業(yè)交納的個(gè)人所得稅、印花稅等不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的部分表述有誤。

#### 關(guān)于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品問(wèn)題

【解析】在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，期末存貨成本將更接近市價(jià)，而發(fā)出的成本較低，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)高估當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值。

【判斷】企業(yè)在取得合同時(shí)發(fā)生的增量成本，如果預(yù)期能夠收回，應(yīng)被認(rèn)定為合同取得成本并確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。

【解析與判斷】企業(yè)為獲取合同所發(fā)生的、預(yù)期能夠收回的增量成本，應(yīng)被視為合同取得成本并確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。

【解析】利潤(rùn)分配中，除了“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外的其他明細(xì)科目在年末不應(yīng)有余額。

勝華公司作為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。其銷售商品和材料的價(jià)款中并不包含增值稅，成本則隨銷售收入的確認(rèn)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。本年度利潤(rùn)采用表結(jié)法核算。2020年1至11月，勝華公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為3000萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為1600萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入為500萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本為300萬(wàn)元，稅金及附加為110萬(wàn)元，管理費(fèi)用為200萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用為30萬(wàn)元，投資收益為80萬(wàn)元，資產(chǎn)處置收益為150萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入為50萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出為40萬(wàn)元。

2020年12月，勝華公司發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：

(1) 12月1日，勝華公司出售了一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，獲得20萬(wàn)元的價(jià)款和1.2萬(wàn)元的增值稅。該無(wú)形資產(chǎn)的原值為50萬(wàn)元，采用直線法攤銷，無(wú)殘值，原計(jì)劃攤銷期為10年，現(xiàn)已攤銷8年。

(2) 12月5日，勝華公司與寶華公司簽訂合同，委托寶華公司代銷一批商品。寶華公司未銷售的商品可以退還給勝華公司，勝華公司有權(quán)收回未出售商品或?qū)⑸唐蜂N售給其他客戶。該批商品的售價(jià)為200萬(wàn)元，實(shí)際成本為120萬(wàn)元。月底，勝華公司收到了寶華公司交來(lái)的代銷清單，列明已銷售了該批商品的80%，寶華公司已將貨款交付給勝華公司，勝華公司按不含增值稅的銷售價(jià)格的10%向?qū)毴A公司支付代銷手續(xù)費(fèi)。

(3) 12月10日，勝華公司將一棟寫(xiě)字樓出租給藍(lán)光公司，本月收到租金收入為2萬(wàn)元，增值稅為0.18萬(wàn)元。

(4) 12月15日，勝華公司支付了預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)3萬(wàn)元。

(5) 12月20日，勝華公司支付了印花稅0.25萬(wàn)元。

(6) 12月20日，因債務(wù)重組確認(rèn)了收益為5萬(wàn)元。

根據(jù)以上資料，不考慮其他因素，回答以下問(wèn)題：

1. 勝華公司2020年1至11月的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為多少？

營(yíng)業(yè)利潤(rùn) = 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 - 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 + 其他業(yè)務(wù)收入 - 其他業(yè)務(wù)成本 - 稅金及附加 - 管理費(fèi)用 - 財(cái)務(wù)費(fèi)用 + 投資收益 + 資產(chǎn)處置收益 = 3000 - 1600 + 500 - 300 - 110 - 200 - 30 + 80 + 150 = 1490萬(wàn)元。

2. 根據(jù)資料(2)，勝華公司應(yīng)該確認(rèn)的銷售費(fèi)用是多少？

日常核算中采用計(jì)劃成本法來(lái)處理材料購(gòu)買事務(wù)。在2021年12月1日，我們購(gòu)入了一批材料，其計(jì)劃成本設(shè)定為380,000元。購(gòu)買時(shí)收到的增值稅專用發(fā)票顯示，材料的實(shí)際購(gòu)買價(jià)格為360,000元，并需支付增值稅稅額46,800元。我們還支付了60,000元的運(yùn)費(fèi)及相應(yīng)的增值稅稅額。所有款項(xiàng)均通過(guò)銀行存款支付，并在12月3日成功收到并驗(yàn)收這批材料。關(guān)于材料成本差異的處理，我們需要正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其中涉及到的應(yīng)交稅費(fèi)為應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）52,200元。

關(guān)于設(shè)備報(bào)廢的問(wèn)題，原先的設(shè)備價(jià)值100萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提折舊85萬(wàn)元。報(bào)廢后，設(shè)備殘值的變價(jià)收入是5萬(wàn)元，同時(shí)產(chǎn)生了增值稅稅額0.65萬(wàn)元以及自行清理費(fèi)用2萬(wàn)元。對(duì)于這次設(shè)備報(bào)廢，我們需要確認(rèn)其凈損失金額。其中涉及的稅費(fèi)為應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.65萬(wàn)元。

當(dāng)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品并計(jì)劃對(duì)外銷售時(shí)，關(guān)于受托方代收代繳的消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理十分重要。如果消費(fèi)品收回后直接用于銷售，則代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本，委托方在再銷售時(shí)無(wú)需再次交納消費(fèi)稅。如果收回的消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，則代收代繳的消費(fèi)稅可以按規(guī)定抵扣，待生產(chǎn)出應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品銷售時(shí)，再交納消費(fèi)稅。

值得一提的是，相關(guān)的會(huì)計(jì)證書(shū)對(duì)于個(gè)人職業(yè)發(fā)展有著重要的影響。在2017年取消會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)后，許多企業(yè)在招聘會(huì)計(jì)崗位時(shí)更看重初級(jí)會(huì)計(jì)證書(shū)。擁有多種證書(shū)意味著擁有更多的技能，為個(gè)人職業(yè)發(fā)展帶來(lái)更多機(jī)會(huì)。對(duì)于成功考取初級(jí)會(huì)計(jì)職稱的人員，多地都提供了技能補(bǔ)貼。在蘇州等地，符合條件的初級(jí)書(shū)持有人可以申請(qǐng)1000元的技能補(bǔ)貼，而且越來(lái)越多的地區(qū)也在推行對(duì)會(huì)計(jì)人才的激勵(lì)政策?？既〕跫?jí)會(huì)計(jì)職稱不僅能增長(zhǎng)知識(shí)，全面掌握會(huì)計(jì)知識(shí)，還可以作為繼續(xù)教育的學(xué)分抵扣。根據(jù)財(cái)政局的規(guī)定，每通過(guò)一門會(huì)計(jì)相關(guān)考試，可以折算為90學(xué)分，相當(dāng)于考過(guò)一門可以抵扣繼續(xù)教育90學(xué)分。這對(duì)于會(huì)計(jì)人員的個(gè)人成長(zhǎng)和職業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是一種積極的激勵(lì)。