一、會計分錄的基本編寫方法與實例
1. 分析并確定會計科目是關(guān)鍵，明確資產(chǎn)類、負債類以及所有者權(quán)益類科目的區(qū)分。
2. 會計分錄的編寫應(yīng)遵循“先借后貸，借貸分行”的原則，借方在上，貸方在下。貸方記賬符號、賬戶、金額都要比借方退后一格，以示區(qū)分。
3. 仔細檢查會計科目的使用以及金額是否正確。
會計分錄（Accounting Entry）是根據(jù)復(fù)式記賬原理，對應(yīng)每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄的雙方賬戶及其金額。它是記賬憑證的最簡化形式，也是會計復(fù)式記賬原理的具體體現(xiàn)，為會計記賬提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
在登記賬戶前，編制會計分錄能清晰地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的歸類情況，確保賬戶記錄的正確性，便于后續(xù)的檢查。在實際工作中，會計分錄是通過填制記賬憑證來實現(xiàn)的，這是保證會計記錄正確可靠的重要環(huán)節(jié)。
不論發(fā)生何種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都需要在登記賬戶之前，按照記賬規(guī)則，通過填制記賬憑證來確定會計分錄，以便正確進行賬戶記錄和后續(xù)檢查。會計分錄有簡單分錄和復(fù)合分錄兩種形式。
二、會計分錄練習(xí)題
1. 備用金的處理：
a. 發(fā)生時：借：其他應(yīng)收款-備用金（或直接設(shè)備用金科目）
b. 報銷時：借：管理費用等費用科目，貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損益。查明原因后，再做相應(yīng)處理。
2. 關(guān)于財產(chǎn)損溢的處理：
a. 出現(xiàn)短缺時，借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損益。查明原因后，根據(jù)情況進行借貸處理。
b. 對于無法查明的原因，借：管理費用，其他應(yīng)收款-應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（個人承擔(dān)責(zé)任）。
3. 關(guān)于貨幣性資產(chǎn)的處理：
a. 取得時：借：其他貨幣資金-外埠存款等，貸：原材料（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）、銀行存款（支付的不價和相關(guān)稅費）。
b. 對于補價收益的計算，以及支付和收到補價的會計分錄處理也有具體規(guī)定。
4. 關(guān)于資本公積的處理：
月底時，借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備，貸：資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備。處置后，再進行相應(yīng)的會計處理。
5. 關(guān)于工程領(lǐng)用的會計處理：
借：在建工程（或工程物資）、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出），來進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
6. 關(guān)于材料成本差異的處理：
計劃成本與實際成本之間的差異，可以通過材料成本差異科目來進行調(diào)整。具體的差異率及成本率的計算方法也給出了解答示例。文中還給出了關(guān)于銷售成本的計算示例。
7. 關(guān)于發(fā)出商品的會計處理：
發(fā)出商品時，借方科目需要根據(jù)具體情況選擇營業(yè)費用或其他業(yè)務(wù)支出。還涉及到包裝物的核算、收到銷貨清單及開具發(fā)票、對外銷售、月底開出銷貨清單等業(yè)務(wù)的會計處理。委托加工物資、消費稅、增值稅等相關(guān)業(yè)務(wù)也有具體處理方法。關(guān)于存貨的盤虧、計提存貨跌價準(zhǔn)備等都有詳細的會計處理步驟和示例。
一、存貨跌價準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)出
上期末該類存貨所計提的跌價準(zhǔn)備，需根據(jù)上期末該類存貨的賬面金額以及因銷售、債務(wù)重組非貨幣易而轉(zhuǎn)出的存貨的賬面余額來計算。需對應(yīng)收股利（包括墊付的股利和已宣告未分派的股利）進行相應(yīng)的會計處理。
二、投資前后的會計處理
1. 收到投資前宣告的現(xiàn)金股利時，應(yīng)借記“銀行存款”。
2. 計提跌價準(zhǔn)備時，需借記“投資收益-計提短期投資跌價準(zhǔn)備”，并視情況對短期投資跌價準(zhǔn)備進行期末調(diào)整，包括出售部分分攤額或期末一起調(diào)整。
3. 購買長期股權(quán)投資時，根據(jù)購買情況分別進行借記“長期股權(quán)投資-X公司”及“應(yīng)收股利”的會計處理。
4. 對于補價的會計處理，收到補價時借記“長期股權(quán)投資（＝應(yīng)收賬款-補價）”，支付補價時借記“長期股權(quán)投資（＝應(yīng)收賬款+補價）”。
5. 對于非貨幣易取得的長期股權(quán)投資，例如固定資產(chǎn)換入，需進行相應(yīng)的借記和貸記處理。
6. 追加投資時，需借記“長期股權(quán)投資-X公司”。
7. 收到投資年度以前的利潤或現(xiàn)金股利時，貸記“銀行存款”。投資年度的利潤和現(xiàn)金股利的處理，也需要進行相應(yīng)的借貸記賬。
三、投資收益及成本沖減核算
投資公司的投資收益應(yīng)根據(jù)其當(dāng)年被投資單位實現(xiàn)的凈損益、持股比例以及當(dāng)年投資持有月份進行計算。我國公司一般是當(dāng)年利潤或現(xiàn)金股利下年分派，由此導(dǎo)致沖減成本的核算。應(yīng)沖減初始投資成本的金額，是根據(jù)被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利、投資公司持股比例以及已沖減的初始投資成本等因素計算得出。沖減投資成本額超出應(yīng)享有收益部分，則沖減投資成本。
四、投資以后的利潤或現(xiàn)金股利的會計處理
1. 沖回以前會計期間沖減的投資成本時，借記“應(yīng)收股利”。
2. 繼續(xù)沖減投資成本時，同樣借記“應(yīng)收股利”。
3. 確認的投資收益為投資公司當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利減去應(yīng)沖減初始投資成本的金額。
五、舉例說明
以A公司購入B公司股份為例，詳細說明了從購買到分派現(xiàn)金股利的整個過程中的會計處理，包括長期股權(quán)投資的賬面價值的變化等。
投資差額處理及會計分錄示例
對于投資差額的處理，首先需明確投資期限，按照合同約定進行。若無具體規(guī)定，通常不超過10年。關(guān)于長期股權(quán)投資的會計分錄處理，以投資X公司為例。
當(dāng)被投資公司出現(xiàn)重大會計差錯，例如未計提折舊設(shè)備，需要進行相應(yīng)的調(diào)整。具體調(diào)整步驟如下：首先補提折舊，調(diào)整以前年度損益；其次調(diào)整應(yīng)交稅金和未分配利潤；*針對多提的公積金進行沖回。調(diào)整后的未分配利潤（凈利潤）需要進行相應(yīng)的會計處理。若所得稅率與被投資公司相同，則無需變動。
涉及權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法的情況，需針對部分股權(quán)的出售或處置進行會計分錄處理。在長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，需要根據(jù)追溯調(diào)整后的長期股權(quán)投資賬面余額和追加投資成本來確認投資差額。
以A公司對B公司的投資為例，詳細說明了成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的處理過程。包括宣告分派現(xiàn)金股利、追加投資、股權(quán)投資差額的確認和攤銷等。
在會計處理過程中，涉及到具體的會計分錄處理，如長期股權(quán)投資、利潤分配、應(yīng)收股利等科目的使用。還需要考慮投資差額的攤銷、投資收益的確認以及累計影響數(shù)的計算等因素。
（債券費用）相關(guān)費用相對較大。
投資收益中包含長期債券費用的攤銷，相關(guān)費用相對較小。
對于一次還本付息的年度終了計算利息和攤銷溢折價的情況，我們將采取以下操作：借：長期債權(quán)投資中的債券投資（應(yīng)計利息）。對于分期付息的年度終了計算利息和攤銷溢折價的情況，具體操作為：（1）計提、攤銷借：長期債權(quán)投資中的債券投資（折價），貸：長期債權(quán)投資中的債券投資（溢價）。
當(dāng)收到銀行承兌票據(jù)時，記錄為借：應(yīng)收票據(jù)。對于帶息商業(yè)匯票計息，我們借：應(yīng)收票據(jù)，貸：財務(wù)費用（通常在中期末和年末計息）。財務(wù)費用等于貼現(xiàn)息減去本期計提票據(jù)利息。具體操作如下：（1）當(dāng)銀行將貼現(xiàn)人銀行帳戶資金劃付時，借：應(yīng)收賬款-X公司。（2）若公司銀行帳戶資金不足時，借：應(yīng)收賬款-X公司。若承兌人到期拒付，借：應(yīng)收賬款（可計提壞賬準(zhǔn)備）。轉(zhuǎn)讓或背書票據(jù)（用于購買原料）時，借：原材料（或在途物資）。
在銷售過程中，發(fā)生交易時，記錄為借：應(yīng)收賬款-X公司（扣除商業(yè)折扣額），應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅）。結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品。當(dāng)收回款項并發(fā)生現(xiàn)金折扣時，借：銀行存款（入帳總價-現(xiàn)金折扣）。若發(fā)生銷售折讓或退貨，借：主營業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅），轉(zhuǎn)回成本時借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本。對于壞賬準(zhǔn)備的計提，借：管理費用-壞帳損失。若發(fā)生并核銷壞帳，借：壞賬準(zhǔn)備。若確認的壞帳又收回，借：應(yīng)收賬款同時借：銀行存款?！稌嫛放c《稅法》在壞賬準(zhǔn)備計提基數(shù)上存在差異。會計上的基數(shù)是“應(yīng)收賬款”+“其它應(yīng)收款”科目余額，不論是否由購銷活動形成；而稅法上的基數(shù)是“應(yīng)收賬款”+“應(yīng)收票據(jù)”科目余額，僅限于購銷活動形成的。
關(guān)于發(fā)出商品（如試用、未確認收入）的處理，發(fā)出時借：發(fā)出商品（假設(shè)按稅法規(guī)定繳稅）同時借：應(yīng)收賬款。貸方記錄為庫存商品及應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅）。對于售后回購的財務(wù)費用確認，按月計算并記入財務(wù)費用科目。
至于會計分錄的示例，我們可以給出以下情景：在2009年12月6日購入生產(chǎn)線時，編制相應(yīng)的會計分錄。隨后在12月安裝該生產(chǎn)線及12月31日該生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，都需要編制相應(yīng)的會計分錄。在2010年度，該生產(chǎn)線需要計提折舊額，其計算方式為：折舊額=[(購入價格+相關(guān)費用+預(yù)計價值+其他調(diào)整）-預(yù)計殘值]/預(yù)計使用年限。當(dāng)固定資產(chǎn)如生產(chǎn)線在2010年12月31日被出售時，需要編制相應(yīng)的會計分錄來記錄清理過程并計算相關(guān)的營業(yè)外支出。<賦能財經(jīng)知識>針對上述流程中的會計分錄編制過程，《會計實務(wù)操作指南》提供了詳細的步驟和示例供讀者參考學(xué)習(xí)。在實際操作中，還需要結(jié)合企業(yè)的具體情況進行靈活處理并遵循相關(guān)的會計準(zhǔn)則和法規(guī)。
